IAS 2 · INVENTORIES — المخزون
المخزون Inventories — IAS 2
القاعدة الأساسية: يُقاس المخزون بـ الأدنى من التكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق (Lower of Cost and NRV) — IAS 2 §9
01التعريفDefinition
02الاعترافRecognition
03قياس التكلفةCost Measurement
04NRVNet Realisable Value
05الإفصاحDisclosure
IAS 2
المخزون — Inventories
Lower of Cost and NRV · FIFO / Weighted Average · No LIFO
Cost Formula
NRV
No LIFO
النطاق · Scope — IAS 2 §6
المخزون (Inventory) هو الأصول التي تمتلكها الشركة للبيع في السياق المعتاد للنشاط، أو قيد الإنتاج بقصد البيع، أو على شكل مواد وخامات تُستهلك في الإنتاج أو تقديم الخدمة.
النوع الأول
📦 Finished Goods
بضاعة جاهزة للبيع في السياق المعتاد للنشاط
بضاعة جاهزة للبيع في السياق المعتاد للنشاط
النوع الثاني
⚙️ Work in Progress
قيد الإنتاج أو التشييد في انتظار الاكتمال
قيد الإنتاج أو التشييد في انتظار الاكتمال
النوع الثالث
🏭 Raw Materials
خامات ومواد تُستهلك في الإنتاج أو الخدمة
خامات ومواد تُستهلك في الإنتاج أو الخدمة
⛔ ما يخرج من نطاق IAS 2
WIP عقود إنشاء → IFRS 15 |
الأدوات المالية → IFRS 9 |
الأصول البيولوجية → IAS 41 |
منتجات التعدين والنفط (إن قُيِّست بـ NRV) → خارج النطاق
الاعتراف · Recognition
✅ شروط الاعتراف
① تتوقع الشركة منافع اقتصادية مستقبلية (للبيع أو الاستخدام)② يمكن قياس تكلفته بشكل موثوق
⚡ لحظة الاعتراف العملية
عند نقل المخاطر والمنافع من البائع (Risks & Rewards Transfer).عملياً: عند استلام البضاعة أو Goods Receipt Note
الإفصاح · Disclosure — IAS 2 §36
يجب الإفصاح في القوائم المالية عن:
السياسات المحاسبية المُعتمدة لقياس المخزون بما فيها صيغة التكلفة المُستخدمة
إجمالي القيمة الدفترية للمخزون مُصنَّفاً بما يلائم الشركة (FG / WIP / RM)
مبلغ مخزون مُعترف به مصروفاً خلال الفترة (COGS)
مبلغ أي خفض (Write-Down) إلى NRV مُعترف به خلال الفترة
مبلغ أي استرداد (Reversal) لخفض سابق وأسبابه
القيمة الدفترية للمخزون المرهون ضماناً لالتزامات
IFRS by Ibrahim Hassanen
IAS 2 · Inventories · ♥ صدقة جارية
مكونات التكلفة · Cost Components — IAS 2 §10-18
تكلفة المخزون تشمل جميع التكاليف اللازمة للوصول به إلى موقعه وحالته الحالية.
✅ تُضاف للتكلفة
+Purchase Price — سعر الشراء الأصلي
+Import Duties — رسوم الجمارك
+Irrecoverable Taxes — ضرائب غير قابلة للاسترداد
+Transport & Handling — تكاليف النقل والاستلام
+Direct Labor — عمالة مباشرة في التصنيع
+Allocated Overheads — مصاريف غير مباشرة (بمنهجية منتظمة)
+Conversion Costs — تكاليف تحويل المواد لمنتج نهائي
❌ لا تُضاف → P&L مباشرة
−Abnormal Waste — هدر غير عادي في الإنتاج
−Storage Costs — تخزين (إلا إن ضروري للإنتاج)
−Admin Overheads — مصاريف إدارية عامة
−Selling Costs — تكاليف البيع والتوزيع
−Borrowing Costs — فوائد تمويل (إلا IAS 23)
−Trade Discounts — يُخصم من سعر الشراء
صيغ التكلفة · Cost Formulas — IAS 2 §25-27
⛔ LIFO — محظور نهائياً في IAS 2 §25
LIFO (Last-In First-Out) لا يجوز استخدامه تحت أي ظرف. خيارك الوحيد: FIFO أو Weighted Average.
FIFO — First In First Out — IAS 2 §27
يُفترض أن أقدم وحدة تم شراؤها هي أول وحدة تُباع.
→المخزون المتبقي = تكلفة أحدث المشتريات
→أنسب للبضاعة المفسدة · الأدوية · الغذاء
→في أوقات التضخم: COGS أقل → ربح أعلى
Weighted Average Cost — IAS 2 §27
متوسط تكلفة الوحدة = إجمالي التكلفة ÷ إجمالي الوحدات
→يُحسب دورياً أو عند كل استلام جديد
→أنسب للخامات المتجانسة · مواد البناء
→نتيجة وسطاً بين FIFO والتكلفة الفعلية
📌 مبدأ الاتساق — IAS 2 §25
نفس الصيغة على جميع المخزون من نفس الطبيعة والاستخدام. يُمكن استخدام صيغ مختلفة لمخزون ذي طبيعة مختلفة. التغيير = تغيير سياسة محاسبية → IAS 8 بأثر رجعي.
مثال عملي · Numerical Example
Cairo Trading — مارس 2024
FIFO vs Weighted Average
حركة المخزون:
1 مارس — رصيد
500 × 200
8 مارس — شراء
300 × 240
15 مارس — بيع
(600)
22 مارس — شراء
400 × 260
المبيع الإجمالي: 600 + 350 = 950 وحدة | المتبقي: 250 وحدة
FIFO
بيع 600 (15 مارس):
500 × 200 = 100,000
100 × 240 = 24,000
COGS₁ = 124,000
بيع 350 (28 مارس):
200 × 240 = 48,000
150 × 260 = 39,000
COGS₂ = 87,000
إجمالي COGS = 211,000
مخزون نهاية:
250 × 260 = 65,000
Weighted Average
بعد 8 مارس:
(500×200)+(300×240) = 172,000
÷ 800 = 215 ج.م / وحدة
COGS₁ = 600 × 215 = 129,000
بعد 22 مارس:
(200×215)+(400×260) = 147,000
÷ 600 = 245 ج.م / وحدة
COGS₂ = 350 × 245 = 85,750
إجمالي COGS = 214,750
مخزون نهاية:
250 × 245 = 61,250
IFRS by Ibrahim HassanenIAS 2 · Cost Formulas
صافي القيمة القابلة للتحقق · NRV — IAS 2 §6-7
NRV = سعر البيع المتوقع
(−) تكاليف الإتمام المتوقعة
(−) تكاليف البيع المتوقعة
─────────────────────
القيمة المُسجَّلة = الأدنى من:
① التكلفة (Cost)
② NRV
⚡ NRV ≠ Fair Value
NRV = سعر البيع الخاص بهذه الشركة (entity-specific).Fair Value (IFRS 13) = السعر بين أطراف مستقلة في السوق.
هما مفهومان مختلفان تماماً — NRV قد يكون أقل من FV.
متى نكتب المخزون لأسفل؟ · Write-Down Triggers
الحالة الأولى
📉 تراجع السعر
انخفاض أسعار البيع في السوق بشكل جوهري عن التكلفة
انخفاض أسعار البيع في السوق بشكل جوهري عن التكلفة
الحالة الثانية
🔧 تقادم / تلف
بضاعة تالفة أو متقادمة أو فائضة عن حاجة السوق
بضاعة تالفة أو متقادمة أو فائضة عن حاجة السوق
الحالة الثالثة
💰 تكاليف الإتمام
ارتفعت تكاليف إتمام الإنتاج حتى محت هامش الربح
ارتفعت تكاليف إتمام الإنتاج حتى محت هامش الربح
🔄 الاسترداد — Reversal (IAS 2 §33)
إذا ارتفع NRV في فترة لاحقة → يُسترد مبلغ الخفض السابق كإيراد في P&L.⚠️ شرط حاسم: الاسترداد محدود بالتكلفة الأصلية — لا يجوز تجاوزها أبداً.
مثال: Write-Down والاسترداد — 3 سنواتIAS 2 §33
| البيان | السنة 1 | السنة 2 | السنة 3 |
|---|---|---|---|
| التكلفة الأصلية | 100,000 | 100,000 | 100,000 |
| NRV | 80,000 | 95,000 | 110,000 |
| القيمة المُسجَّلة | 80,000 | 95,000 | 100,000 |
| أثر P&L | (20,000) خسارة | +15,000 استرداد | +5,000 استرداد |
السنة 3: NRV = 110,000 > Cost = 100,000 → الاسترداد محدود بـ 5,000 فقط للوصول للتكلفة (وليس 30,000) — IAS 2 §33
مستوى التطبيق · Item by Item — IAS 2 §29
✅ القاعدة: وحدة بوحدة
تُطبَّق مقارنة Cost & NRV على كل صنف منفرداً
لا يجوز مقاصة الخسارة في صنف بالربح في صنف آخر
⛔ خطأ شائع
صنف A: Cost 100 / NRV 80 → يُسجَّل بـ 80صنف B: Cost 100 / NRV 130 → يُسجَّل بـ 100
المجموع = 180 وليس 200 أو 210
IFRS by Ibrahim HassanenIAS 2 · NRV
القيود اليومية · Journal Entries — IAS 2
① شراء المخزون — PurchaseIAS 2 §10
| Account | Dr | Cr |
|---|---|---|
| Inventory | XXX | |
| Accounts Payable / Cash | XXX |
التكلفة = سعر الشراء + رسوم الجمارك + تكاليف النقل — IAS 2 §10
② بيع المخزون — Sale (قيدان دائماً)IFRS 15 + IAS 2
| Account | Dr | Cr |
|---|---|---|
| القيد الأول — الإيراد (IFRS 15) | ||
| Accounts Receivable / Cash | XXX | |
| Revenue | XXX | |
| القيد الثاني — التكلفة (IAS 2) | ||
| Cost of Goods Sold (COGS) | XXX | |
| Inventory | XXX | |
⚠️ دائماً قيدان منفصلان — الإيراد (IFRS 15) والتكلفة (IAS 2)
③ خفض قيمة المخزون — Write-Down to NRVIAS 2 §34
| Account | Dr | Cr |
|---|---|---|
| Inventory Write-Down Expense (P&L) | 20,000 | |
| Allowance for Inventory Write-Down | 20,000 |
يُعرَض ضمن COGS أو كبند منفصل في P&L | IAS 2 §34
④ استرداد الخفض — Reversal of Write-DownIAS 2 §33
| Account | Dr | Cr |
|---|---|---|
| Allowance for Inventory Write-Down | 15,000 | |
| Reversal of Inventory Write-Down (P&L) | 15,000 |
محدود بالتكلفة الأصلية | يُعترف به في نفس البند الذي سُجِّل فيه الخفض | IAS 2 §33
⑤ مرتجعات المشتريات — Purchase ReturnsIAS 2
| Account | Dr | Cr |
|---|---|---|
| Accounts Payable | XXX | |
| Inventory | XXX |
يُعكَس القيد الأصلي بقيمة البضاعة المرتجعة
⑥ تحويل WIP → Finished GoodsIAS 2 §12
| Account | Dr | Cr |
|---|---|---|
| تراكم تكاليف الإنتاج | ||
| WIP — Inventory | XXX | |
| Raw Materials / Labor / Overheads | XXX | |
| اكتمال الإنتاج | ||
| Finished Goods — Inventory | XXX | |
| WIP — Inventory | XXX | |
IFRS by Ibrahim HassanenIAS 2 · Journal Entries
قطاع التطوير العقاري المصري · Real Estate
في شركات التطوير العقاري، يُعدّ IAS 2 محورياً لأن الوحدات السكنية والتجارية قيد الإنشاء وللبيع تُصنَّف كـ Inventory. القرار الأهم: هل الوحدة للبيع أم للإيجار؟
IAS 2 — الوحدة للبيع → Inventory
→وحدات سكنية (شقق / فيلات)
→أراضي مقسَّمة للبيع
→وحدات تجارية قيد الإنشاء (للبيع)
→قياس: Lower of Cost and NRV
→لا إعادة تقييم إلى Fair Value
IAS 40 — الوحدة للإيجار → Investment Property
→مراكز تجارية مؤجَّرة
→مباني إدارية للإيجار
→فنادق ومشاريع سياحية (للإيجار)
→قياس: Cost Model أو FV Model
→يجوز إعادة التقييم إلى FV
تكلفة الوحدة السكنية — ماذا يدخل؟
| بند التكلفة | يُضاف؟ | المعيار | ملاحظة |
|---|---|---|---|
| تكلفة الأرض | ✅ نعم | IAS 2 §10 | تُوزَّع على الوحدات |
| تكاليف البناء (مقاولين) | ✅ نعم | IAS 2 §10 | Direct Cost |
| تكاليف التشطيب | ✅ نعم | IAS 2 §10 | إذا كانت جزءاً من العقد |
| البنية التحتية (طرق/شبكات) | ✅ نعم | IAS 2 §10 | تُوزَّع بمنهجية منتظمة |
| تكاليف الاقتراض (فوائد) | ✅ نعم | IAS 23 | الوحدة قيد الإنشاء = Qualifying Asset |
| مصاريف تسويق وإعلان | ❌ لا | IAS 2 §16 | P&L مباشرة |
| عمولات مبيعات | ❌ لا | IFRS 15 | Selling Costs → P&L |
| مصاريف إدارية عامة | ❌ لا | IAS 2 §16 | إلا ما يُنسب مباشرة للمشروع |
معادلة NRV للوحدة السكنية
سعر البيع المتوقع للوحدة
(−) تكاليف إتمام البناء المتبقية
(−) عمولة البيع
(−) مصاريف نقل الملكية (الشهر العقاري)
────────────────────────────
= NRV للوحدة
إذا NRV < Cost → Write-Down مطلوب (IAS 2 §9)
🇪🇬 مثال واقعي — New Cairo
شقة 180 م²
التكلفة المتراكمة: 2,500,000
سعر البيع المتوقع: 3,000,000
تكاليف إتمام البناء: (200,000)
عمولة بيع 2.5%: (75,000)
مصاريف تسجيل: (25,000)
NRV = 2,700,000
NRV (2.7M) > Cost (2.5M) → لا Write-Down ✅
شقة 180 م²
التكلفة المتراكمة: 2,500,000
سعر البيع المتوقع: 3,000,000
تكاليف إتمام البناء: (200,000)
عمولة بيع 2.5%: (75,000)
مصاريف تسجيل: (25,000)
NRV = 2,700,000
NRV (2.7M) > Cost (2.5M) → لا Write-Down ✅
التحويل بين التصنيفات — IAS 40 §57
IAS 2 → IAS 40 (قرار الاحتفاظ للإيجار)
التحويل بـ Carrying Amount في تاريخ التغيير
يُطبَّق IAS 40 من تاريخ التحويل فصاعداً
IAS 40 (FV Model) → IAS 2 (قرار البيع)
يُحمَّل بـ FV في تاريخ التحويل وتُصبح هي تكلفة IAS 2
أي فرق يُسجَّل في P&L قبل التحويل
IFRS by Ibrahim HassanenIAS 2 · Real Estate Sector
بنك الأسئلة · Practice Questions — IAS 2
Q01
حساب COGS والمخزون — FIFO vs Weighted Average
8 درجات
شركة Cairo Trading Co. — مارس 2024:
| التاريخ | الحركة | الوحدات | سعر الوحدة |
|---|---|---|---|
| 1 مارس | رصيد أول المدة | 500 | 200 ج.م |
| 8 مارس | مشتريات | 300 | 240 ج.م |
| 15 مارس | مبيعات | (600) | — |
| 22 مارس | مشتريات | 400 | 260 ج.م |
| 28 مارس | مبيعات | (350) | — |
المطلوب:
(أ) COGS وقيمة المخزون نهاية مارس — FIFO (4 درجات)
(ب) COGS وقيمة المخزون نهاية مارس — Weighted Average (4 درجات)
(أ) COGS وقيمة المخزون نهاية مارس — FIFO (4 درجات)
(ب) COGS وقيمة المخزون نهاية مارس — Weighted Average (4 درجات)
الحل التفصيلي — IAS 2 §27
FIFO:
بيع 600 (15 مارس):
500 × 200 = 100,000
100 × 240 = 24,000
COGS₁ = 124,000
بيع 350 (28 مارس):
200 × 240 = 48,000
150 × 260 = 39,000
COGS₂ = 87,000
إجمالي COGS = 211,000
مخزون نهاية: 250×260 = 65,000
Weighted Average:
بعد 8 مارس:
172,000 ÷ 800 = 215 ج.م
COGS₁ = 600 × 215 = 129,000
بعد 22 مارس:
147,000 ÷ 600 = 245 ج.م
COGS₂ = 350 × 245 = 85,750
إجمالي COGS = 214,750
مخزون نهاية: 250×245 = 61,250
Q02
NRV — Write-Down والاسترداد (Reversal)
10 درجات
شركة Delta Manufacturing — 31 ديسمبر 2023:
| الصنف | التكلفة | سعر البيع المتوقع | تكاليف الإتمام | تكاليف البيع |
|---|---|---|---|---|
| صنف A | 150,000 | 180,000 | 10,000 | 5,000 |
| صنف B | 200,000 | 220,000 | 40,000 | 8,000 |
| صنف C | 80,000 | 90,000 | 5,000 | 3,000 |
في 2024، تحسَّنت الأسواق: سعر بيع صنف B = 280,000 مع نفس التكاليف.
المطلوب:
(أ) قيمة كل صنف في 31/12/2023 وأثره على P&L (6 درجات)
(ب) الاسترداد المطلوب في 2024 لصنف B (4 درجات)
(أ) قيمة كل صنف في 31/12/2023 وأثره على P&L (6 درجات)
(ب) الاسترداد المطلوب في 2024 لصنف B (4 درجات)
الحل — IAS 2 §9 & §33
| الصنف | التكلفة | NRV | القيمة | P&L |
|---|---|---|---|---|
| صنف A | 150,000 | 165,000 (180-10-5) | 150,000 | — |
| صنف B | 200,000 | 172,000 (220-40-8) | 172,000 | (28,000) |
| صنف C | 80,000 | 82,000 (90-5-3) | 80,000 | — |
الاسترداد 2024 — صنف B:
NRV الجديد = 280,000 − 40,000 − 8,000 = 232,000
الاسترداد المسموح = 200,000 − 172,000 = 28,000
⚠️ رغم NRV > Cost، الاسترداد محدود بـ 28,000 فقط
Q03
🏗️ Pyramid Developments — IAS 2 vs IAS 40 vs IAS 16
12 درجات
شركة Pyramid Developments — مشروع في الشيخ زايد يتضمن:
- 80 شقة سكنية — مُعدَّة للبيع للأفراد
- طابق تجاري كامل (20 وحدة) — ستحتفظ بها الشركة وتؤجِّرها
- مبنى إداري — للاستخدام الخاص بالشركة
| البند | المبلغ (ج.م) |
|---|---|
| تكلفة الأرض (موزَّعة بالتساوي على 3 قطاعات) | 30,000,000 |
| تكاليف بناء الشقق السكنية | 40,000,000 |
| تكاليف بناء الطابق التجاري | 15,000,000 |
| تكاليف بناء المبنى الإداري | 12,000,000 |
| فوائد بنكية على قرض التطوير (IAS 23) | 6,000,000 |
| مصاريف تسويق وإعلان | 2,000,000 |
المطلوب: (أ) صنِّف كل قطاع (3 درجات) |
(ب) وزِّع الفوائد (3 درجات) |
(ج) معالجة التسويق (2 درجات) |
(د) رصيد Inventory (4 درجات)
الحل التفصيلي
(أ) التصنيف:
الشقق السكنية → IAS 2 Inventory (للبيع)
الطابق التجاري → IAS 40 IP (للإيجار)
المبنى الإداري → IAS 16 PPE (للاستخدام)
(ب) توزيع الفوائد 6,000,000 (IAS 23 §8):
الثلاثة = Qualifying Assets
توزيع بالتساوي: 2,000,000 لكل قطاع
⚠️ عملياً يُوزَّع بنسبة التكلفة — راجع IAS 23 §14
(ج) مصاريف التسويق:
→ P&L فوراً (IAS 2 §16)
Dr Marketing Expense 2,000,000
Cr Cash/Payable 2,000,000
(د) رصيد IAS 2 — Inventory:
تكلفة الأرض (⅓) = 10,000,000
تكاليف البناء = 40,000,000
فوائد مرسملة (IAS 23) = 2,000,000
─────────────────────────────────
Inventory Balance = 52,000,000 ج.م
IFRS by Ibrahim HassanenIAS 2 · Practice Questions · ♥ صدقة جارية